B.O.I. N° 30 du 21 FEVRIER 2007
BULLETIN OFFICIEL DES IMPÔTS
5 F-8-07
N° 30 du 21 FEVRIER 2007
TRAITEMENTS, SALAIRES, PENSIONS ET RENTES VIAGÈRES A TITRE GRATUIT. DEDUCTION FORFAITAIRE POUR
FRAIS PROFESSIONNELS DE 10 %. ABATTEMENT SPECIFIQUE DE 10 % SUR LES PENSIONS ET RETRAITES.
LIMITES D'EXONERATION DES SALAIRES DES APPRENTIS ET DES JEUNES GENS TITULAIRES D'EMPLOIS DE
VACANCES. DISPOSITIONS PARTICULIERES APPLICABLES AUX ASSISTANTS MATERNELS ET ASSISTANTS
FAMILIAUX ET AUX MEMBRES ELUS DES CHAMBRES DE METIERS.
ACTUALISATION POUR L'IMPOSITION DES REVENUS DE 2006.
(C.G.I., art. 62, 79, 80 sexies, 81-36°, 81 bis, 83-3°, 158-5 a)
NOR : BUD F 07 20499 J
Bureau C 1
1. Le service trouvera ci-après l'actualisation, pour l'imposition des revenus de l'année 2006 1 , des limites suivantes :
- limites de la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels des salariés et des personnes fiscalement assimilées (3° de l'article 83 du code général des impôts 2 ) ;
- limites de l'abattement spécifique de 10 % sur le montant des pensions et retraites (a du 5 de l'article 158 du CGI) ;
- limite d'exonération des salaires versés aux apprentis (article 81 bis du CGI) ;
- limite d'exonération des salaires versés aux jeunes gens âgés de vingt et un an au plus au 1 er janvier de l'année d'imposition au titre d'emplois occupés pendant leurs congés scolaires ou universitaires (36° de l'article 81 du CGI).
2. Il trouvera également l'actualisation pour 2006 des données nécessaires au calcul :
- du revenu imposable des assistants maternels et des assistants familiaux (article 80 sexies du CGI) ;
- de l'abattement de 30 % sur les indemnités perçues par les présidents et membres élus des chambres de métiers.
A. LIMITES DE LA DEDUCTION FORFAITAIRE DE 10 % POUR FRAIS PROFESSIONNELS DES SALARIES ET DES PERSONNES FISCALEMENT ASSIMILEES
En application du deuxième alinéa du 3° de l'article 83 du CGI, les frais professionnels des salariés et, sur renvoi du dernier alinéa de l'article 62 de ce code, des dirigeants et associés de sociétés mentionnés au même article, sont pris en compte, sauf option expresse pour la déduction de leur montant réel et justifié, sous la forme d'une déduction forfaitaire de 10 % dont le montant est compris entre un minimum et un plafond.
Ces limites sont relevées chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
Pour l'imposition des revenus de l'année 2006 :
- le montant minimum de la déduction forfaitaire de 10 % est porté de 389 € à 396 € dans le cas général et, pour les personnes inscrites auprès de l'ANPE en tant que demandeurs d'emploi depuis plus d'un an, de 854 € à 869 € ;
- son plafond est porté de 13 093 € à 13 328 €.
B. LIMITES DE L'ABATTEMENT SPECIFIQUE DE 10 % SUR LE MONTANT DES PENSIONS ET RETRAITES
En application des deuxième et troisième alinéas du a du 5 de l'article 158 du CGI, les pensions et retraites font l'objet d'un abattement de 10 % dont le montant est compris entre un minimum, apprécié par retraité ou pensionné membre du foyer fiscal, et un plafond, calculé sur le montant total des pensions et retraites perçues par l'ensemble des membres du foyer fiscal.
Ces limites sont relevées chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
Pour l'imposition des revenus de l'année 2006 :
- le montant minimum de l'abattement spécifique de 10 % est porté de 346 € à 352 € ;
- son plafond est porté de 3 385 € à 3 446 €.
C. LIMITE D'EXONÉRATION DES SALAIRES VERSÉS AUX APPRENTIS
En application de l'article 81 bis du CGI, les salaires versés aux apprentis munis d'un contrat de travail répondant aux conditions prévues par le code du travail sont exonérés d'impôt sur le revenu dans la limite du montant annuel du salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC) (cf. BOI 5 F-7-06 ).
Le montant annuel du SMIC de référence pour l'exonération des salaires des apprentis est obtenu en multipliant le montant du SMIC horaire brut au 1 er juillet de l'année d'imposition par 1 820 heures (35 heures x 52).
Pour l'imposition des revenus de 2006, la limite d'exonération 3 des salaires des apprentis s'établit ainsi à 15 051 € 4 .
D. LIMITE D'EXONÉRATION DES SALAIRES VERSES AUX JEUNES GENS ÂGÉS DE VINGT ET UN AN AU PLUS AU 1 ER JANVIER DE L'ANNÉE D'IMPOSITION AU TITRE D'EMPLOIS OCCUPÉS PENDANT LEURS CONGÉS SCOLAIRES OU UNIVERSITAIRES (« JOBS D'ETE »)
En application du 36° de l'article 81 du CGI, les salaires versés aux enfants âgés de vingt et un au plus au 1 er janvier de l'année d'imposition en rémunération d'une activité exercée pendant leurs congés scolaires ou universitaires (« emplois de vacances » ou « jobs d'été ») sont exonérés d'impôt sur le revenu dans la limite de deux fois le montant mensuel du SMIC (cf. BOI 5 F-13-06 ).
Pour déterminer la limite d'exonération, il convient de retenir le montant au 1 er juillet de l'année d'imposition du SMIC mensuel brut calculé sur la base de 35 heures hebdomadaires.
Pour l'imposition des revenus de 2006, la limite d'exonération des salaires perçus au titre de « jobs d'été » s'établit ainsi à 2 509 € 5 .
E. DISPOSITIONS APPLICABLES A CERTAINES CATEGORIES DE CONTRIBUABLES
I. Revenu imposable des assistants maternels et des assistants familiaux
Pour la détermination du revenu imposable de 2006 des assistants maternels et des assistants familiaux selon les modalités prévues par l'article 80 sexies du code précité, il convient de calculer l'abattement forfaitaire en retenant les montants horaires du SMIC suivants :
- 8,03 € du 1 er janvier au 30 juin 2006 ;
- 8,27 € à compter du 1 er juillet 2006.
Il est rappelé que, par mesure de simplification, les intéressés ont la faculté de déterminer le montant de cet abattement en faisant application, pour l'ensemble de l'année, du montant horaire du SMIC au 1 er juillet de l'année d'imposition, soit 8,27 € pour l'année 2006.
II. Indemnités perçues par les membres élus des chambres de métiers
L'abattement de 30 % prévu en faveur des présidents et des membres élus des chambres de métiers est applicable si le montant des indemnités perçues par les intéressés n'excède pas une limite fixée par voie réglementaire, exprimée en points d'indice de rémunération des agents statutaires des chambres de métiers.
Pour 2006, la valeur mensuelle du point d'indice permettant le calcul de cette limite est de 5 € au 1 er janvier 2006 et de 5,03 € au 1 er décembre 2006.
La Directrice de la législation fiscale
Marie-Christine LEPETIT
1 Il est rappelé qu'à compter de l'imposition des revenus de 2006, l'abattement d'assiette de 20 % applicable notamment aux traitements, salaires, pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit est supprimé en tant que tel, ses effets étant intégrés dans les taux du barème progressif de l'impôt sur le revenu (articles 75 et 76 de la loi de finances pour 2006, n° 2005-1719 du 30 décembre 2005).
2 Ci-après « CGI ».
3 Limite ajustée prorata temporis en cas d'année d'activité incomplète ou de modification de la situation familiale de l'apprenti en cours d'année (cf. BOI 5 F-7-06 n° 6 ).
4 8,27 € (SMIC horaire brut au 1 er juillet 2006) x 1 820 = 15 051,40 €, arrondis à 15 051 €.
5 Montant du SMIC mensuel brut au 1 er juillet 2006 : 8,27 € (SMIC horaire brut au 1 er juillet 2006) x 35 x 52/12 = 1 254,28 €. Soit une limite d'exonération de 2 509 € pour 2006 (1 254,28 € x 2 = 2 508,56 €, arrondis à 2 509 €).