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SOMMAIRE
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INTRODUCTION
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1
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CHAPITRE PREMIER :
ARTICULATION DU DISPOSITIF DE L'ARTICLE 209 B AVEC LES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES
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12
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Section 1 :
Revenus réalisés par une entité juridique
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14
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Section 2 :
Revenus réalisés par un établissement stable
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20
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CHAPITRE DEUXIEME :
CHAMP D'APPLICATION
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28
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Section 1 :
Conditions relatives à la personne morale susceptible d'être soumise aux dispositions de l'article 209 B
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29
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A.
ENTREPRISE OU PERSONNE MORALE PASSIBLE DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES
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30
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B.
CARACTERISTIQUES DE LA PARTICIPATION DETENUE PAR LA PERSONNE MORALE
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31
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I.
Pourcentage de participation
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31
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1. Pourcentage de participation
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31
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2. Clause anti-abus
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32
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3. Date à laquelle s'apprécie le pourcentage de participation
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36
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II.
Nature de la participation
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38
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1. Droits à prendre en compte pour l'appréciation du pourcentage de participation
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38
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2. Modalités de calcul du pourcentage de détention
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43
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III.
Notion de détention indirecte
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49
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1. Droits détenus par l'intermédiaire d'une chaîne de participations
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50
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2. Droits détenus sous couvert d'une communauté d'intérêts
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56
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a)
Détention directe ou indirecte par les salariés ou les dirigeants de droit ou de fait de la personne morale
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61
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b)
Détention directe ou indirecte par une personne physique, son conjoint, ou leurs ascendants ou descendants
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65
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c)
Détention directe ou indirecte par une entreprise ou une entité juridique ayant en commun avec la personne morale française un actionnaire, un porteur de parts ou un titulaire de droits financiers ou de droits de vote
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69
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d)
Détention directe ou indirecte par un partenaire commercial de la personne morale française
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73
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Section 2 :
Conditions relatives à la structure étrangère soumise à un régime fiscal privilégié
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78
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A.
FORME DE LA STRUCTURE ETABLIE HORS DE FRANCE
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80
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I.
Entreprises
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81
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II.
Personnes morales
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85
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III.
Organismes
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86
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IV.
Fiducies ou institutions comparables
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87
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B.
NOTION DE REGIME FISCAL PRIVILEGIE
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88
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I.
Modification de l'article 238 A
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88
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II.
Articulation de l'article 238 A et de l'article 209 B
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90
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CHAPITRE TROISIEME :
MODALITES D'APPLICATION
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93
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Section 1 :
Exercice d'imposition à l'impôt sur les sociétés des bénéfices ou des revenus de capitaux mobiliers taxables en application de l'article 209 B
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93
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Section 2 :
Proportion des résultats bénéficiaires à retenir
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97
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A.
PRINCIPE
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97
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B.
EXCLUSIONS
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101
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I.
Droits financiers détenus sous couvert d'une communauté d'intérêt
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101
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II.
Droits détenus par d'autres personnes morales assujetties à l'article 209 B
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103
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Section 3 :
Reconstitution des résultats de l'entreprise ou de l'entité juridique établie hors de France et paiement de l'impôt
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106
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A.
ETABLISSEMENT DU BILAN DE DEPART
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107
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I.
Valeur d'inscription au bilan de départ
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107
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II.
Date à retenir pour l'établissement du bilan de départ
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115
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III.
Cours du change à retenir pour l'établissement du bilan de départ
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117
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B.
IMPOSITION DES RESULTATS
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118
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I.
Bilans suivant le bilan de départ
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118
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II.
Application des règles fiscales françaises
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120
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1. Régime des sociétés mères et filiales
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120
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2. Détention de parts ou d'actions d'organismes de placement collectif en valeur mobilière
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121
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3. Application de l'article 238 bis-0 I
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122
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C.
PRECISIONS DIVERSES
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124
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I.
Calcul de l'amortissement
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124
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II.
Plus-value nette à long terme
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129
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1. Détermination du montant de la plus-value ou moins-value
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131
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2. Application du régime des plus et moins values à long terme
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133
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III.
Opérations réalisées entre la société mère et ses filiales ou entre plusieurs filiales
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135
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D.
SORT DES DEFICITS ET DES MOINS VALUES NETTES A LONG TERME SUBIS PAR L'ENTREPRISE OU L'ENTITE ETABLIE HORS DE FRANCE
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136
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E.
IMPOSITION DANS LE CHEF DE LA PERSONNE MORALE FRANCAISE
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145
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I.
Cas des personnes morales françaises membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A du code général des impôts
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148
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II.
Cas des personnes morales françaises admises au régime du bénéfice consolidé prévu à l'article 209 quinquies du code général des impôts
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151
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F.
IMPOSITION FORFAITAIRE ANNUELLE
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155
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Section 4 :
Elimination des doubles impositions
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156
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A.
IMPUTATION SUR L'IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS DÛ EN FRANCE DE L'IMPÔT DE MÊME NATURE ACQUITTÉ LOCALEMENT
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159
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B.
IMPUTATION SUR L'IMPOT SUR LES SOCIETES DU EN FRANCE DES RETENUES A LA SOURCE SUPPORTEES PAR L'ENTREPRISE OU L'ENTITE ETABLIE HORS DE FRANCE SUR DES DIVIDENDES, INTERETS OU REDEVANCES
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165
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C.
IMPUTATION SUR L'IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS DÛ EN FRANCE DES PRÉLÈVEMENTS EFFECTUÉS À L'ÉTRANGER, CONFORMÉMENT AUX CONVENTIONS INTERNATIONALES, SUR LES DISTRIBUTIONS FAITES À LA PERSONNE MORALE FRANÇAISE
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171
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D.
NON-IMPOSITION DES DISTRIBUTIONS REÇUES D'UNE ENTITE JURIDIQUE DONT LES RÉVENUS ONT ETE REPUTES DISTRIBUES EN VERTU DE L'ARTICLE 209 B
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175
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CHAPITRE QUATRIEME :
CLAUSE DE SAUVEGARDE LORSQUE L'ENTREPRISE OU L'ENTITE JURIDIQUE EST ETABLIE DANS LA COMMUNAUTE EUROPEENNE
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182
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CHAPITRE CINQUIEME :
CLAUSE DE SAUVEGARDE LORSQUE L'ENTREPRISE OU L'ENTITE EST ETABLIE HORS COMMUNAUTE EUROPEENNE
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186
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Section 1 :
Clause d'exonération automatique : les bénéfices de l'entreprise ou de l'entité établie hors de France proviennent d'une activité industrielle ou commerciale effective
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190
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A.
NATURE DE L'ACTIVITE SOURCE DES REVENUS
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190
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B.
EFFECTIVITE DE L'ACTIVITE
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193
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Section 2 :
Les bénéfices de l'entreprise ou de l'entité établie hors de France proviennent dans certaines proportions d'opérations expressément visées
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195
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A.
SEUIL DE 20 %
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196
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I.
Opérations sur actifs financiers
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197
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1. Nature des opérations
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197
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2. Finalité des opérations
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205
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a)
Opérations pour son propre compte
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206
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b)
Opérations pour le compte du groupe
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II.
Opérations sur actifs incorporels
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208
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B.
SEUIL DE 50 %
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213
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C.
DISPOSITIONS COMMUNES AUX DEUX SEUILS
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219
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I.
Modalités d'appréciation des seuils de 20 % et 50 %
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219
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II.
Conséquence du déclenchement des seuils
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223
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Section 3 :
Preuve de l'effet principalement autre que fiscal
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225
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